為了促進(jìn)市場經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)建立一個符合人類本性的無償占有私人財富的制度。因為只有符合人類本性的制度，才具有存在的合理性，也才具備實施的可能性。因此，應(yīng)將符合人類本性的普惠機制引入稅收活動中，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境。  

 

　　所謂普惠制就是將稅收制度與社會各領(lǐng)域的制度作為一個社會的整體性制度對待，各項制度之間協(xié)調(diào)運作，一個制度的實施可以促進(jìn)其他一項或幾項制度的完善。或者說，如果一個納稅人經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審核批準(zhǔn)，被認(rèn)定有優(yōu)良納稅記錄并獲得稅收征管優(yōu)待資格，那么這個納稅人在其他各領(lǐng)域的行為也可以得到優(yōu)惠的制度。通過普惠制的實施，引導(dǎo)納稅人形成良好的納稅理性，自覺照章納稅而放棄稅收合謀等不遵從行為。而社會對于已形成良好納稅理性的人，也應(yīng)當(dāng)給予便利性、服務(wù)性的優(yōu)惠回報。  

 

　　獎勵機制是稅務(wù)機關(guān)對納稅人在納稅方面的良好表現(xiàn)作出高度評價或給納稅人授予榮譽稱號。從人性的角度出發(fā)，人們在滿足生存等基本生理需要之后，對名譽、地位、威望、獲取社會的認(rèn)同等高層次的心理需求就會凸顯出來，因此應(yīng)當(dāng)建立稅收活動中的獎勵機制。這種獎勵機制可以包括：根據(jù)納稅人的納稅記錄情況，對納稅數(shù)額較大的納稅人予以大力表彰，制作獎勵納稅人的廣告；對納稅記錄優(yōu)異的經(jīng)濟組織授予納稅先進(jìn)單位的稱號；對納稅記錄良好的納稅人授予相應(yīng)等級的稅務(wù)勛章；開設(shè)各種民主治稅渠道，獎勵納稅人積極行使知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)等。總之，把稅收與個人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國、消費、繼續(xù)深造等聯(lián)系起來，為納稅人提供實實在在的方便和激勵。  

　　  

　　有效的稅收處罰機制，加大稅收合謀成本  

 

　　要建立一套有效的稅收處罰機制打消征稅人和納稅人進(jìn)行合謀的動機。征稅人和納稅人進(jìn)行合謀是為了獲得更大的效用，但如果他合謀反而會降低他的效用，他就不會進(jìn)行合謀了。因此增大對征稅人和納稅人進(jìn)行合謀的懲罰值就可以滿足這一要求。增大懲罰值有兩種途徑，即增大懲罰力度和增大披露的幾率。增大懲罰力度可由立法機關(guān)來改變量刑的輕重，提高幾率則是由個人進(jìn)行監(jiān)督的積極性來體現(xiàn)的。在這樣的機制設(shè)計下，應(yīng)該能降低征稅人和納稅人進(jìn)行合謀的行為。  

 

　　進(jìn)一步考慮，如果征稅人和納稅人之間已經(jīng)存在有合謀行為，并且形成了一個穩(wěn)定的合謀體，那么應(yīng)該采取怎樣的措施來擊破這個合謀體呢?可以借用“邊際”概念進(jìn)行分析，如果合謀體中的一員脫離并檢舉參與合謀的其它人的話，他就可以獲得更大的效用(即進(jìn)行合謀的機會成本很大)，那他就會放棄合謀行為，轉(zhuǎn)而檢舉合謀。公式如下：稅收合謀所獲得的預(yù)期凈效用=稅收合謀所獲得效用一合謀被披露以后的懲罰期望值。稅收合謀被披露以后的懲罰期望值=懲罰力度×披露幾率。稅收合謀的機會成本=MAX(檢舉合謀得到的效用；不進(jìn)行合謀得到的效用)。當(dāng)增大合謀的機會成本后，既有的合謀體也變得不穩(wěn)定了。這是因為率先披露者將獲得更大的效用。盡管參與合謀的征稅人和納稅人在私下里能統(tǒng)一口徑，繼續(xù)組成一個穩(wěn)定的合謀體，藉以追求更大的長期利益，但只要他們所能獲得的預(yù)期利益累計折現(xiàn)值要小于檢舉所帶來的獎勵效用，合謀體就不會穩(wěn)定。  

 

　　有效的稅收處罰機制的目的在于降低稅收合謀的誘惑力。征稅人和納稅人是否合謀，取決于合謀的獲利與懲罰力度的比較。當(dāng)收益大于處罰，征稅人和納稅人的優(yōu)勢策略是合謀，即無論如何都將選擇合謀；只有當(dāng)處罰大于收益，征稅人和納稅人才有可能選擇遵從稅法，兩者的差額越大，則合謀的概率越小。要有效維護(hù)稅收秩序，不僅要對稅收合謀者進(jìn)行查處，而且必須給予嚴(yán)厲的懲罰，以減少征稅人和納稅人面對誘惑的合謀欲望；另一方面，應(yīng)盡可能降低合謀獲利的可能性，完善各項法規(guī)，提高稅收征管水平和信息化程度，不給合謀者以可乘之機。